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新收入准则下修建条约的会计核算及案例分析【亚博网页版登陆界面】

 


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本文摘要:新修订的《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号) 取代了《会计准则15——修建条约》在修建条约中的收入确认和成本处置惩罚划定。

新修订的《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号) 取代了《会计准则15——修建条约》在修建条约中的收入确认和成本处置惩罚划定。凭据财政部的要求,新收入准则或者财会〔2017〕22号,对于在境内外同时上市的企业以及在境外上市并接纳国际财政陈诉准则或企业会计准则体例财政报表的企业,自2018年1月1日起施行,其他境内上市企业,自2020年1月1日起施行,执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。

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基于此划定,全国的修建企业必须在2011年1月1日开始执行新修订的《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号),而《企业会计准则15——修建条约》将于2021年1月1日停止执行,这将对修建企业的会计核算发生重要而深刻的影响。(一)会计科目的设置1、“工程施工” 科目被“条约履约成本” 科目所替代,“条约履约成本”,记载工程制作历程中发生的原质料、职工薪酬费;实际确认成本时,转入主营业务成本。为利便核算,修建业企业可在后者下设 “条约履约成本——工程施工” 明细科目。

2、“工程结算” 科目被“条约结算—价款结算” 科目所替代,贷方发生额表现已经完成且被发包方认可的工程量。“条约结算——收入结算”,记载按实际履约进度应确认的主营业务收入,一般是借方金额;“条约结算——价款结算”,记载当期客户实际结算的价款,一般情况下对于跨期条约,客户会多结算一部门价款,反映在贷方3、“存货减价准备” 被“条约履约成本减值准备” 所替代。

4、凭据履约进度确认收入和成本时,划分自“条约结算—收入结转” 科目借方和“条约履约成本” 科目贷方结转。这一点与原制作条约准则下“工程施工” 和“工程结算” 科目项目完工前一直不结转是完全差别的。5、“工程施工—条约毛利” 科目取消,相应内容直接进入利润表。6、发包方支付的预付款子,不再通过“预收账款” 科目核算,一律计入“条约欠债” 科目。

(二)新增会计科目的核算1、“条约资产”科目本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。企业在客户实际支付条约对价或在该对价到期应付之前,已经向客户转让了商品的,应当按因已转让商品而有权收取的对价金额,借记本科目或“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”“其他务收入”等科目;企业取得无条件收款权时,借记“应收账款”科目,贷记本科目。涉及增值税的,还应举行相应的处置惩罚。

2、“条约资产”与“应收账款”科目核算的基础区别“应收账款”代表的是无条件收取条约对价的权利,而“条约资产”并不是一项无条件收款权,而是一种有条件的收款权利,该收取条约对价的权力除了时间流逝之外,还取决于其他条件,如履约义务执行情况等。因此,从收取款子简直定性来讲,“条约资产”要弱于“应收账款”。

仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款,即“应收账款”只负担信用风险,而“条约资产”除了信用风险外,还要负担其他的风险,好比履约风险等。基于以上分析,两者的基础区别是:企业拥有的、无条件(即仅取决于时间流逝)向客户收取对价的权利应当在“应收账款”科目核算。条约资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。案例分析销售设备并提供安装业务的财税管控(一) 案情先容 甲企业与一般纳税人资格的客户(客户需要抵扣增值税进项税额)签订一份包工包料的销售安装条约,向其销售一台自产的机电设备,不含税价1000万元。

同时甲企业答应安装调试设备,安装用度不含税价100万元。条约约定:在安装调试验收后双方结算价款。假定销售设备和安装服务是两项履约义务,请分析甲公司的财税管控。2、甲企业的税务管控(1)税收政策分析 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2017年第11号)第一条给予了明确划定:纳税人销售运动板房、机械设备、钢结构件等自产货物的同时提供修建、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施措施》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条划定的混淆销售,应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率。

注意该文件中的“应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率”有两层寄义:一是在修建企业可以与业主或发包方签订一份条约,条约中应划分注明销售货物的金额和销售修建服务的金额;在会计核算上应划分核算销售货物和销售服务的收入;在税务处置惩罚上,销售货物根据13%,销售修建服务根据9%向业主或发包方开具发。二是修建企业可以与业主或发包方签订两份条约:货物销售条约和修建服务销售条约。货物销售条约适用13%的增值税税率;销售修建服务根据3%(清包工条约,可以选择浅易计税方法,根据3%税率计征增值税)或9%的增值税税率计征增值税。

《国家税务总局关于明确中外互助办学等若干增值税征管问题的通告》(国家税务总局通告2018年第42号)第六条第一款划定:“一般纳税人销售自产机械设备的同时提供安装服务,应划分核算机械设备和安装服务的销售额,安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。” 基于这个文件划定,修建企业销售自产机械设备并提供安装服务服务的,必须根据兼营行为处置惩罚,机械设备销售额部门,修建企业向发包方开具13%的增值税专用(普通)发票,安装服务销售额部门,修建企业向发包方开具3%的增值税专用(普通)发票(发包方同意的情况下)或开9%的的增值税专用(普通)发票(发包方差别意的情况下)。(2)一般纳税人销售自产的冷暖系统、电梯和机电设备等机械设备的同时提供安装服务的税务处置惩罚和发票开具。

第一、销售以上自产机械设备的修建企业与发包方签订一份包工包料条约,条约上必须划分注明:机械设备销售额,安装服务销售额,机械设备销售额部门,修建企业向发包方开具13%的增值税专用(普通)发票,安装服务销售额部门,修建企业向发包方开具9%的增值税专用(普通)发票。第二、销售以上自产机械设备的修建企业与发包方签订二份条约:一份机械设备销售条约,一份机械设备安装服务条约。

机械设备销售条约,修建企业向发包方开具13%的增值税专用(普通)发票,安装服务条约,修建企业向发包方开具3%的增值税专用(普通)发票(发包方同意修建企业提供安装服务选浅易计税的情况下))或开9%的的增值税专用(普通)发票(发包方差别意修建企业提供安装服务选浅易计税的情况下)。(3)甲企业的税务处置惩罚和发票开具通过以上税收政策分析,本案例中的甲企业的税务处置惩罚和发票开具如下:甲企业向发包方开具13%的增值税专用(普通)发票,安装服务销售额部门,甲企业向客户开具9%的增值税专用(普通)发票。

3、甲企业的账务管控:正确账务处置惩罚(单元为:万元)(1)2019年9月销售设备,设备控制权转移: 借:条约资产 1130 贷:主营业务收入——销售设备 1000 应交税费——待转销项税额 130温馨提示:此处销售设备应收的款子必须计入条约资产,因为该销售设备的应收款子,只有甲企业推行了另一项履约义务(安装调试)后,才气确定为一项无条件的收取条约对价的权利,在没有推行安装调试的义务之前,销售设备应收的款子仅取决于时间流逝因素的权利,此时尚未推行另一项履约义务安装调试) ,除了信用风险外,还负担履约风险,因此应计入“条约资产” 科目。(2)2019年11月安装调试验收完毕,双方结算价款:借:应收账款 1239 应交税费——待转销项税额 130 贷:条约资产 1130 主营业务收入——销售安装服务 100 应交税费——应交增值税(销项税额)130 应交税费——应交增值税(销项税额)93、“条约欠债”本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前,客户已经支付了条约对价或企业已经取得了无条件收取条约对价权利的,企业应当在客户实际支付款子与到期应支付款子孰早时点,根据该已收或应收的金额,借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目,货记本科目;企业向客户转让相关商品时,借记本科目,贷记“主营业务收入” “其他业务收入等科目。涉及增值税的,还应举行相应的处置惩罚。

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本科目期末贷方余额,反映企业在向客户转让商品之前,已经收到的条约对价或已经取得的无条件收取条约对价权利的金额。凭据《企业会计准则第14号——收入》应用指南的划定“条约欠债”的核算要点:(1)本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

(2)本科目应按条约举行明细核算。(3)“条约欠债” 的主要账务处置惩罚。企业在向客户转让商品之前,客户已经支付了条约对价或企业已经取得了无条件收取条约对价权利的,企业应当在客户实际支付款子与到期应支付款子孰早时点,根据该已收或应收的金额,借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目,贷记本科目;企业向客户转让相关商品时,借记本科目,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。

涉及增值税的,还应举行相应的处置惩罚。(4)企业因转让商品收到的预收款适用本准则举行会计处置惩罚时,不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。(5)本科目期末贷方余额,反映企业在向客户转让商品之前,已经收到的条约对价或已经取得的无条件收取条约对价权利的金额。

(6)条约欠债的科目使用,强调的是未来发生转让商品(包罗服务劳务)的义务,未来如果不能发生转让商品(包罗服务劳务)义务,则不宜使用该科目。好比因可变对价中的价钱折扣发生的应收账款和营业收入之间的差额,因为未来不发生转让商品的义务,不宜使用“条约欠债”科目。

4、“条约履约成本”本科目核算企业为推行当前或预期取得的条约所发生的、不属于其他企业会计准则规范规模且根据本收入准则应当确认为一项资产的成本。(1)企业发生上述条约履约成本时的会计核算如下:借:条约履约成本或条约履约成本 ——工程施工 贷:银行存款\应付职工薪酬\原质料等科目(2)对条约履约成本举行摊销时的会计核算如下:借:主营业务成本\其他业务成本 贷:条约履约成本或条约履约成本 ——工程施工 涉及增值税的,还应举行相应的处置惩罚。本科目期末借方余额,反映企业尚未结转的条约履约成本。

5、“条约结算”本科目核算同一条约下属于在某一时段内推行履约义务涉及与客户结算对价的条约资产或条约欠债,在此科目下设置“条约结算—价款结算”科目反映定期与客户举行结算的金额,设置“条约结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产欠债表日,“条约结算”科目的期末余额在借方的,凭据其流动性,在资产欠债表中划分列示为“条约资产”或“其他非流动资产”项目;期末余额在贷方的,凭据其流动性,在资产欠债表中划分列示为“条约欠债”或“其他非流动欠债”项目(三)《制作条约》与新《收入》准则的转换衔接技巧由于新收入准则不再核算“工程施工—条约毛利”,“工程施工——条约成本”不再保留累计余额,并改为“条约履约成本”,取消“工程结算”科目。不再适用“预收账款”科目,将“预收账款”调整到“条约卖力”科目。因此,《制作条约》与新收入准则的转换技巧如下:第一,施工企业预收的工程款,应该调整至“条约欠债”科目。

即根据“预收账款”科目贷方余额,借:预收账款,贷:条约欠债。第二,如果“工程施工——条约成本”借方余额+“工程施工——条约毛利”借方余额-“工程结算”贷方余额大于零,则账务调整如下:借:工程结算条约履约成本——工程施工贷:工程施工——条约成本——条约毛利例如:某企业2019年12月31日,相关账户余额资料:“工程施工——条约成本”账户为120万元(借方), “工程施工——条约毛利”账户为20万元(借方),“工程结算”账户为110万元(贷方)。由于现有的30万元差额(120+20-110)代表的是已完工尚未结算款,属于施工方为履约而发生的成本中尚未结算的部门,因此,应做如下调整:借: 条约履约成本——工程施工 30工程结算 110贷:工程施工——条约成本 120 ——条约毛利 20第三,如果“工程施工——条约成本”借方余额+“工程施工——条约毛利”借方余额-“工程结算”贷方余额小于零,则账务调整如下:借:工程结算贷:条约履约成本——工程施工工程施工——条约成本——条约毛利例如:某企业2019年12月31日,相关账户余额资料:“工程施工——条约成本”账户为120万元(借方), “工程施工——条约毛利”账户为20万元(借方),“工程结算”账户为150万元(贷方)。

由于现有的-10万元差额(120+20-150)代表的是已结算尚未完工工程,属于已结算但施工方尚未发生的履约成本,因此,应做如下调整:借:工程结算 150贷:条约履约成本——工程施工 10工程施工——条约成本 120 ——条约毛利 20第四、由于修建施工企业应用《制作条约》准则和新《收入》准则,接纳完工进度或履约进度所确认收入基本一致,因此,在新旧准则转换衔接时一般无需调整收入。如果您以为文章有资助,请点击右上角“+关注”,天天实时获取实用好文章!「理个税」提供最专业个税资讯及计划与综合治理服务。泉源:肖太寿财税事情室。


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